企業(yè)文化對中小企業(yè)內部環(huán)境重要影響的研究
由于中小企業(yè)自身規(guī)模小，經營方式靈活的特點，我國的法律制度不要求中小企業(yè)實施內部控制，中小企業(yè)對控制環(huán)境的要素應用不同于上市公司和大中型企業(yè)。但對中小企業(yè)來說，內部控制環(huán)境如果良好，內控制度就能確保得到有效地執(zhí)行，就能提高中小企業(yè)的經營效率和效果，促進其持續(xù)發(fā)展。從成本效益的角度看，在中小企業(yè)實施內部控制的代價相對比較高昂。對一個中小企業(yè)來說，它或許不需要建立完善的內部控制制度，但仍然可以營造一個良好的內部控制環(huán)境，發(fā)揮發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼耍⒎e極向上的企業(yè)文化對中小企業(yè)來說可以優(yōu)化內部控制環(huán)境，充分發(fā)揮其發(fā)展?jié)摿Γ龠M其長遠發(fā)展。這也是本文的研究意義。
一、內部控制環(huán)境和企業(yè)文化概述
（一）內部控制環(huán)境概述
根據COSO報告，內部控制環(huán)境是指企業(yè)員工的素質（如誠信、道德、能力等）和他們所處的環(huán)境。控制環(huán)境給員工提供了實施控制活動和履行控制責任的氛圍。控制環(huán)境受企業(yè)歷史和文化的影響，影響著全體員工的內部控制意識。在C OSO報告中，控制環(huán)境包括員工的誠信、道德及能力；管理者的管理哲學和經營風格；管理層授權和職責分工；人員組織和發(fā)展方式等。
根據2008年我國頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，主要涉及治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，是內部控制系統(tǒng)的影響因素的總和。
無論國外的內部控制環(huán)境的定義，還是我國對內部控制環(huán)境的理解，都是只關注了內部控制環(huán)境中企業(yè)內部的影響因素，忽略了內部控制環(huán)境的外部影響因素：比如這個社會的經濟環(huán)境、國家有關內控的法律法規(guī)、行業(yè)的生命周期等。由于外部影響因素企業(yè)是無法掌控的，本文只考慮企業(yè)可控的內部環(huán)境因素。
（二）企業(yè)文化概述
企業(yè)文化是指企業(yè)在生產經營活動中潛移默化形成的，被全體員工認同并自覺遵守的價值觀念、經營理念以及企業(yè)追求的精神。企業(yè)文化對外部人員來說代表著企業(yè)的形象，影響著企業(yè)的信譽；對內部員工來說是一種凝聚力和向心力。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，作為一種無形的力量，影響著企業(yè)經營管理的各個方面，當然也影響著企業(yè)的內部控制環(huán)境。
有學者研究指出，企業(yè)文化就像一個企業(yè)的中樞神經系統(tǒng)，支配著企業(yè)全體員工（包括管理層）的思維方式和決策方式。內部控制制度是企業(yè)的規(guī)章文件，是站在管理者的角度，想讓全體員工遵守的；而企業(yè)文化則決定了企業(yè)會發(fā)生什么。如果不營造積極向上的企業(yè)文化，內部控制制度的執(zhí)行就不到位，內部控制就成為一紙空文。如果說內部控制環(huán)境是外在的、顯性的制度約束的話，企業(yè)文化將視為內在的、隱形的安排。當企業(yè)的制度失效的時候，企業(yè)的經營就依賴于企業(yè)文化。兩者的有機結合，才能保證內部控制的有效執(zhí)行。
二、企業(yè)文化對中小企業(yè)內部控制環(huán)境的影響
良好的企業(yè)文化能把員工的思維方式和行為融入到企業(yè)的發(fā)展中去，從而營造一種良好的內部控制環(huán)境氛圍，促進內部控制制度的執(zhí)行和實施。在良好的企業(yè)文化基礎上建立的內部控制環(huán)境，必然會讓全體員工無意識地遵守企業(yè)的內部控制制度，保障內部控制其他要素的執(zhí)行。企業(yè)文化作為內部控制環(huán)境的一項重要要素，影響著內部控制環(huán)境的構建，對內控環(huán)境的其他要素（如管理哲學和經營理念、治理結構、人力資源政策、內部審計等）起著精神指導作用。因為企業(yè)文化的核心就是塑造全體員工的核心價值觀，核心價值觀體現在企業(yè)生產經營過程的方方面面，是全體員工信奉的理念。
根據我國法規(guī)政策的規(guī)定，中小企業(yè)不需要進行財務報告的審計，當然內部審計在中小企業(yè)也沒有得到重視，實施內部審計的中小企業(yè)相對較少，所以本文暫不研究企業(yè)文化對內部審計的影響。本文結合中小企業(yè)的特點，從以下三個角度研究企業(yè)文化對內部控制環(huán)境其他要素的影響：企業(yè)文化對中小企業(yè)管理哲學和經營理念的影響；企業(yè)文化對中小企業(yè)治理結構的影響；企業(yè)文化對中小企業(yè)人力資源政策的影響。
（一） 企業(yè)文化對中小企業(yè)管理哲學和經營理念的影響
企業(yè)管理者的道德素質、價值觀作為企業(yè)文化的一部分，直接影響著全體員工的思維方式和道德行為，直接影響著中小企業(yè)的管理哲學和經營理念，從而影響著企業(yè)的組織運轉和企業(yè)的環(huán)境，當然也不可避免地影響著中小企業(yè)的內部控制環(huán)境。因為企業(yè)制度的制定是由企業(yè)的管理層實施的，管理層的道德素質和價值觀影響著會制定什么樣的制度。管理層作為中小企業(yè)董事會、經理層的人員，制定和監(jiān)督企業(yè)內部控制的執(zhí)行，內部控制的有效性和控制環(huán)境受到管理層的素質和價值觀的影響。
要使中小企業(yè)管理層重視內部控制，就要首先確保管理層有良好的道德素質和正確的價值觀，在企業(yè)內部營造一種積極向上、誠實守信、開拓創(chuàng)新的文化氛圍，而不是過度追求經濟利益，凌駕于內部控制之上。我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確指出，在企業(yè)文化建設中，管理者應發(fā)揮主導作用。管理層作為企業(yè)文化的主導，其管理哲學和經營理念會滲透到企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，從而決定著企業(yè)內部控制的環(huán)境，影響著內部控制的設計和執(zhí)行。管理層在中小企業(yè)的地位比較特殊，他們的言行和決策影響著企業(yè)的經營狀況。中小企業(yè)管理層如果重視內部控制，就會帶頭執(zhí)行企業(yè)的內部控制制度，身先示范，給全體員工樹立一個好的榜樣。尤其是在中小企業(yè)，榜樣的力量更加明顯，由于其規(guī)模小，管理的層級少，信息傳遞地比較快。全體員工都會受到管理層的感染，從而保持和管理層相一致的內部控制態(tài)度，營造一種優(yōu)良的內部控制環(huán)境。內控環(huán)境好的企業(yè)，管理層通常是帶頭執(zhí)行內控制度的榜樣，而內控環(huán)境不好的企業(yè)，管理層通常執(zhí)行內控制度的意識比較淡薄，帶頭凌駕于企業(yè)的內部控制制度之上。在中小企業(yè)中，由于管理層級少，管理層經常和員工直接接觸，管理層的管理哲學和經營理念就潛移默化地影響著公司的其他員工。盡管中小企業(yè)可以沒有書面的內部控制規(guī)章制度，但“做比說重要”，言傳身教對員工更具有影響力。因此中小企業(yè)管理層在平時的各項工作中，一定要注意自己的一言一行，在文化價值取向上不斷提升自己，尋找一個支撐全體員工共同奮斗的文化理念，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。
（二） 企業(yè)文化對中小企業(yè)治理結構的影響
企業(yè)的治理結構一般是指董事會、監(jiān)事會、經理層之間形成的權利制衡關系。但對中小企業(yè)來說，由于其規(guī)模和人員有限，大量存在交叉任職的現象，比如董事長兼任總經理、董事會成員兼任各個部門經理，從而達不到有效地制衡。根據統(tǒng)計，我國90%以上的中小企業(yè)采用家族式經營的方式。這種家族式的經營方式就像我國的封建王朝，通常由一個人說了算。因此對很多中小企業(yè)來說，董事長成了大部分中小企業(yè)的“大王”，在董事會會議上很少聽到不同的意見，代表全體股東利益的董事會變成了董事長一個人說了算的“家長會”。這種高度集權化的家長制的管理模式對企業(yè)的治理結構來說是一把雙刃劍，既有有利的一面，也有不利的一面。
一方面，這種高度集權的家長制的管理模式有利于董事長在中小企業(yè)樹立威信，全體員工對董事長懷著極大的服從和尊敬，通常對董事長的決策自覺地遵從。這樣的管理模式增加了企業(yè)的向心力和凝聚力，方便內部控制制度的執(zhí)行，內控環(huán)境較好。另外，這種管理模式賦予了董事長最高的決策權，當機遇來臨的時候，董事長憑著個人的經驗積累和直覺做判斷，提高了快速決策的能力，能夠更好的抓住機遇，從而提高了中小企業(yè)決策的效率。這樣的管理模式在企業(yè)初創(chuàng)期很有成效，它促成了很多中小企業(yè)抓住了機遇。
與此同時，這種家長制的管理模式也增加了中小企業(yè)的風險，這是由于董事長決策的獨斷性引起的。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，所遇到的外部環(huán)境就變得復雜化，個人的經驗積累就不能保證決策的正確性。如果董事長缺乏對某個領域的了解，或者沒有經過仔細調查就匆忙地做決策，一旦個人決策不當，可能會給企業(yè)帶來巨大的損失，甚至可能會拖垮企業(yè)。因此就需要引入現代的管理理念，尋找適合企業(yè)發(fā)展的組織結構。此時，就要重視董事會的作用，決策不再是由董事長一個人說了算，而是集體獻言獻策。
（三）企業(yè)文化對中小企業(yè)人力資源政策的影響
企業(yè)文化的形成離不開“人”這個重要的要素，它建立在企業(yè)人力資源管理的基礎上。企業(yè)的人力資源政策主要包括人才招聘、人才培訓、考核和晉升等方面。制定什么樣的人力資源政策，讓每位員工充分發(fā)揮自己的潛能，深受企業(yè)文化的影響。目前，很多中小企業(yè)沒有合適的人力資源政策，在人員的招聘、培訓、考核和晉升上，帶有非常強的人情關系色彩。在招聘方面，很多企業(yè)管理者選擇自己信賴的人作為自己的員工，關鍵崗位多為“內部人控制”，然而內部人的能力和素質不一定能勝任工作職位，增加了企業(yè)的經營風險；在人才培訓方面，中小企業(yè)的投入較少；在晉升方面，有關系的員工由于無形中受到信任，晉升的機會多，沒有關系的員工很難做到企業(yè)的高級管理層，打擊了他們工作的積極性，從而造成優(yōu)秀的人才的才能在企業(yè)施展不出來，影響企業(yè)更高層次的發(fā)展。然而隨著中小企業(yè)的發(fā)展，需要的人才越來越多，不可能全部招聘有關系的員工。為了促使中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應該為每位員工提供一個實現自己價值的平臺，營造公平競爭的文化氛圍。中小企業(yè)應從人力資源的各個環(huán)節(jié)進行完善、提高，在招聘環(huán)節(jié)，建立公平的對外招聘機制，選擇適合企業(yè)崗位的人才；在培訓上，建立定期培訓機制，提高員工素質，跟上企業(yè)發(fā)展的步伐；在晉升，建立公平的晉升通道，對所有員工一視同仁，提高員工工作的積極性。在某個角度來看，企業(yè)的人力資源政策的實施可以反映企業(yè)文化的氛圍。
由此可見，企業(yè)文化對中小企業(yè)的內部控制環(huán)境的其他構成要素都有很大的影響。所以中小企業(yè)一定要加強企業(yè)文化的建設，營造
一個良好的內部控制環(huán)境，彌補內部控制制度訂立的不足，從而提高經營效率效果，促進企業(yè)長遠發(fā)展。
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