新個(gè)人所得稅法下工資薪金和年終獎(jiǎng)項(xiàng)目研究

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新個(gè)人所得稅法下工資薪金項(xiàng)目(包含年終獎(jiǎng))研究

一、年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間

所謂無(wú)效區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅后所得，將低于等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎(jiǎng)稅后所得。

新個(gè)人所得稅法下年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間為：

1、18,000.01-19,283.33

2、54,000.01-60,187.50

3、108,000.01-114,600.00

4、420,000.01-447,500.00

5、660,000.01-706,538.46

6、960,000.01-1,120,000.00

舉例來(lái)講，如果發(fā)放含稅年終獎(jiǎng)18500元，個(gè)稅為1745元，稅后所得為16755元;而如果發(fā)放含稅年終獎(jiǎng)18000元，個(gè)稅為540元，稅后所得為17460元;后者大于前者。

二、年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間的確定

1、無(wú)效區(qū)間下限=上級(jí)級(jí)距上限×12+0.01

2、無(wú)效區(qū)間上限=【上級(jí)級(jí)距上限×12×(1-前級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)-本級(jí)速算扣除數(shù)】/(1-本級(jí)稅率)

三、工資薪金及年終獎(jiǎng)個(gè)稅的確定

1、含稅收入個(gè)人所得稅=ROUND(MAX(應(yīng)稅所得*{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,105,555,1005,2755,5505,13505},0),2)

2、不含稅收入個(gè)人所得稅=ROUND(MAX((稅后收入-3500-{0,105,555,1005,2755,5505,13505})/(1-{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45})+3500,稅后收入),2)-稅后收入

3、含稅年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅公式=ROUND(LOOKUP(ROUND(含稅收入-當(dāng)月工資不滿扣除數(shù)的差額)/12,2),{-10000;0;1500.01;4500.01;9000.01;35000.01;55000.01;80000.01},{0;0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.35;0.45}*(含稅收入-當(dāng)月工資不滿扣除數(shù)的差額)-{0;0;105;555;1005;2755;5505;13505}),2)

4、不含稅年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅公式：目前稅總的文件中尚無(wú)一個(gè)完全正確的公式。

四、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的關(guān)系

多發(fā)工資，將導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅25%(一般情況下)，并從會(huì)計(jì)角度看，減少未分配利潤(rùn)，股東分紅時(shí)，將少交利潤(rùn)分配個(gè)人所得稅20%，但將承擔(dān)多發(fā)工資導(dǎo)致的個(gè)人所得稅稅負(fù)，為此：

減少的稅負(fù)=25%+(1-25%)*20%=40%

增加的稅負(fù)=多發(fā)工資帶來(lái)的個(gè)人所得稅的增加。

一般情況下，我們可以得出結(jié)論，如果個(gè)人所得稅稅負(fù)低于40%，多發(fā)工資對(duì)股東有利。基于此分析，我們有以下數(shù)據(jù)供參考：

1、稅前工資收入低于67300時(shí)，個(gè)人所得稅稅負(fù)低于企業(yè)所得稅稅率25%;稅前收入為301500時(shí)，個(gè)稅稅負(fù)為40%。

2、稅前年終獎(jiǎng)收入低于420000時(shí)，個(gè)人所得稅稅負(fù)低于企業(yè)所得稅稅率25%;稅前年終獎(jiǎng)收入低于960000元時(shí)，個(gè)稅稅負(fù)低于40%。

五、不含稅年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅公式的完善

根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)、國(guó)稅函[2005]715號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)三個(gè)文件規(guī)定，計(jì)算公式為：

(一)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;

(二)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

(三)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;

(四)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.

如果適用稅率B和速算扣除數(shù)B不等于適用稅率A和速算扣除數(shù)A時(shí)，根據(jù)公式(四)計(jì)算的應(yīng)納稅額將發(fā)生錯(cuò)誤。

稅后年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法建議修改為：

設(shè)稅前年終獎(jiǎng)為B，根據(jù)B/12的商數(shù)確定適用稅率t和速算扣除數(shù)S，年終獎(jiǎng)稅額為T，稅后年終獎(jiǎng)為A。則：

T=B*t-S

B=A+T

可得：T=(A*t-S)/(1-t)

(1)按照A/12的商數(shù)，查找T0和S0;

(2)B0=A+T0=A+A* T0- S0

(3)按照B0/12的商數(shù)，查找t和S;

(4)T=(A*t-S)/(1-t)

舉例：已知稅后年終獎(jiǎng)為59655元，根據(jù)上述方法，計(jì)算如下：

(1)59655/12=4971.25(元)，適用15%的稅率和125的速算扣除數(shù)。

(2)B0=59655+59655*15%-125=68478.25(元)

(3)68478.25/12=5706.52(元)，適用20%的稅率和375的速算扣除數(shù)。

(4)T=(59655*20%-375)/(1-20%)=14445(元)

舉例：張三稅前年終獎(jiǎng)為63000元，李四稅前年終獎(jiǎng)為59588.24元。

張三年終獎(jiǎng)稅收及稅后年終獎(jiǎng)計(jì)算如下：

(1)63000/12=5250(元)，適用20%的稅率和375元的速算扣除數(shù)。

(2)年終獎(jiǎng)稅收=63000*20%-375=12225(元)

(3)稅后年終獎(jiǎng)=63000-12225=50775(元)

李四年終獎(jiǎng)稅收及稅后年終獎(jiǎng)計(jì)算如下：

(1)59588.24/12=4965.69(元)，適用15%的稅率和125元的速算扣除數(shù)。

(2)年終獎(jiǎng)稅收=59588.24*15%-125=8813.24(元)

(3)稅后年終獎(jiǎng)=59588.24-8813.24=50775(元)

由此可以看出，稅前年終獎(jiǎng)為63000元和59588.24元，其稅后年終獎(jiǎng)相等。也就是說(shuō)，當(dāng)稅后年終獎(jiǎng)為50775元時(shí)，是按稅前年終獎(jiǎng)63000元，繳納12225元年終獎(jiǎng)稅收;還是按稅前年終獎(jiǎng)59588.24元，繳納8813.24元年終獎(jiǎng)稅收呢?當(dāng)然選擇的是后者。

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